Sponsorizarea permite unei firme plătitoare de impozit pe profit să scadă suma acordată direct din impozitul datorat, în limita minimului dintre 0,75% din cifra de afaceri și 20% din impozitul pe profit. Cheltuiala nu este deductibilă, dar generează acest credit fiscal. Sumele care depășesc plafonul se reportează în următorii 7 ani. Din 2024, microîntreprinderile nu mai beneficiază de această facilitate.
Pe scurt
Sponsorizarea permite unei firme să sprijine ONG-uri, unități de cult, instituții de învățământ sau alte entități, obținând în același timp un avantaj fiscal. Pentru plătitorii de impozit pe profit, cheltuiala nu este deductibilă, dar se scade direct din impozitul pe profit datorat în limita valorii minime dintre 0,75% din cifra de afaceri și 20% din impozitul pe profit. Atenție însă: din 1 ianuarie 2024, microîntreprinderile nu mai beneficiază de nicio reducere fiscală pentru sponsorizări (facilitatea de scădere a 20% din impozit a fost eliminată prin OUG nr. 115/2023).
Cadrul legal
Regimul sponsorizării rezultă din combinarea a două acte normative: legea specială care definește operațiunea și Codul fiscal care stabilește avantajul fiscal.
1. Legea nr. 32/1994 privind sponsorizarea — definește sponsorizarea și mecenatul, forma contractului și obligațiile părților.
Art. 1 din Legea nr. 32/1994 — „Sponsorizarea este actul juridic prin care două persoane convin cu privire la transferul dreptului de proprietate asupra unor bunuri materiale sau mijloace financiare pentru susținerea unor activități fără scop lucrativ desfășurate de către una dintre părți, denumită beneficiarul sponsorizării."
Sursa: Legea nr. 32/1994 (accesat 2026-08-04)
2. Codul fiscal (Legea nr. 227/2015) — stabilește tratamentul fiscal, diferit în funcție de tipul de impozit plătit de sponsor:
- Impozit pe profit — art. 25 alin. (4) lit. i), alin. (4^1) și alin. (4^2).
Art. 25 alin. (4) lit. i) Cod fiscal — cheltuielile de sponsorizare și/sau mecenat nu sunt deductibile; contribuabilii scad sumele aferente din impozitul pe profit datorat, „la nivelul valorii minime dintre următoarele: 1. valoarea calculată prin aplicarea a 0,75% la cifra de afaceri; (...) 2. valoarea reprezentând 20% din impozitul pe profit datorat."
Sursa: Codul fiscal, Legea nr. 227/2015 (accesat 2026-08-04)
- Impozit pe veniturile microîntreprinderilor — art. 56, ale cărui prevederi privind scăderea sponsorizării au fost abrogate prin OUG nr. 115/2023, cu aplicare de la 1 ianuarie 2024.
Sursa: OUG nr. 115/2023 (accesat 2026-08-04)
Redirecționarea impozitului se realizează prin Formularul 177, potrivit procedurii ANAF aprobate în 2024.
Explicație detaliată
Sponsorizare vs. mecenat
Deși sunt adesea confundate, cele două operațiuni au regimuri distincte în Legea nr. 32/1994:
- Sponsorizarea se încheie în formă scrisă (contract) și are, de regulă, ca beneficiar o persoană juridică fără scop lucrativ (ONG, fundație, unitate de cult, instituție publică). Sponsorul are dreptul de a aduce la cunoștința publicului sponsorizarea, prin promovarea numelui, a mărcii sau a imaginii sale.
- Mecenatul este un act de liberalitate, fără nicio contraprestație, care se încheie în formă autentică (la notar) și are ca beneficiar o persoană fizică cu activitate filantropică în domeniile cultural, artistic, medico-sanitar sau științific.
Când sponsorizarea constă în bunuri materiale, acestea se evaluează la valoarea reală din momentul predării către beneficiar, valoare care se înscrie în contract.
Mecanismul fiscal pentru plătitorii de impozit pe profit
Aici se află esența regimului. Spre deosebire de o cheltuială obișnuită, cheltuiala de sponsorizare nu se deduce din baza impozabilă (nu reduce profitul impozabil). În schimb, ea generează un credit fiscal care se scade direct din impozitul pe profit datorat, ceea ce o face mult mai avantajoasă.
Suma care se poate scădea este plafonată la valoarea minimă dintre două limite:
- 0,75% × cifra de afaceri, și
- 20% × impozitul pe profit datorat.
Se aplică limita care produce suma cea mai mică. Practic, o firmă cu cifră de afaceri mare, dar profit mic, va fi de regulă limitată de pragul de 20% din impozit; o firmă cu profit mare raportat la cifra de afaceri poate fi limitată de pragul de 0,75%.
Condiția înscrierii în Registrul ANAF
Beneficiul fiscal nu este automat. Pentru sponsorizările către entități nonprofit și unități de cult, scăderea din impozit se acordă doar dacă beneficiarul este înscris, la data încheierii contractului, în „Registrul entităților/unităților de cult pentru care se acordă deduceri fiscale" — un registru public gestionat de ANAF [art. 25 alin. (4^1) Cod fiscal]. Fără această înscriere, sponsorizarea rămâne o simplă cheltuială nedeductibilă, fără avantaj fiscal.
Reportarea sumelor neutilizate (7 ani)
Dacă sponsorizarea depășește plafonul care se poate scădea într-un an (sau dacă firma nu are impozit suficient — de exemplu în anul cu pierdere fiscală), sumele neutilizate nu se pierd: ele se reportează în următorii 7 ani consecutivi și se recuperează în ordinea înregistrării (FIFO), la fiecare termen de plată a impozitului pe profit [art. 25 alin. (4^2) Cod fiscal].
Interacțiunea cu impozitul minim pe cifra de afaceri (IMCA)
Din 2024, contribuabilii cu cifră de afaceri de peste 50 milioane euro datorează, prin comparație cu impozitul pe profit, un impozit minim pe cifra de afaceri (IMCA) [art. 18^1 Cod fiscal, introdus prin OUG nr. 115/2023]. Sponsorizarea reduce și acest impozit: din IMCA se scad, în ordine, (1) creditul fiscal extern, (2) sumele de sponsorizare/mecenat [art. 18^1 alin. (10)] — în aceleași limite (min. 0,75% din CA / 20% din impozit) și cu condiția înscrierii beneficiarului în Registru — și (3) deducerea suplimentară pentru cercetare-dezvoltare [art. 18^1 alin. (11^1)]. Pentru comparația impozit pe profit vs. IMCA, impozitul pe profit se ia în calcul înainte de scăderea sponsorizării.
Atenție (limitare importantă): atunci când firma datorează impozit la nivelul IMCA, ea nu poate dispune redirecționarea impozitului pe profit prin Formularul 177. Ordinea și modul de scădere sunt detaliate în Normele metodologice (HG nr. 1.393/2024).
Microîntreprinderile — facilitate eliminată din 2024
Aceasta este cea mai importantă schimbare recentă. Până la sfârșitul anului 2023, microîntreprinderile care făceau sponsorizări puteau scădea sumele din impozitul pe veniturile microîntreprinderilor, în limita a 20% din impozitul datorat pe trimestrul în care au înregistrat cheltuiala.
Prin OUG nr. 115/2023, de la 1 ianuarie 2024, această facilitate a fost eliminată (au fost abrogate alineatele relevante ale art. 56). Concret:
- Ultimul an fiscal în care micro au putut scădea sponsorizarea din impozit a fost 2023;
- din 2024, o microîntreprindere poate în continuare să sponsorizeze, dar fără niciun avantaj fiscal — suma reprezintă o simplă cheltuială;
- sumele reportate de microîntreprinderi din sponsorizări anterioare se scad din impozitul micro potrivit regimului tranzitoriu propriu (reportare pe 28 de trimestre consecutive), cu limita anului 2028 stabilită prin Legea nr. 322/2021 pentru sponsorizările acordate până la finalul anului 2021. Acest termen de 2028 aparține regimului microîntreprinderilor și nu trebuie confundat cu reportarea pe 7 ani de la impozitul pe profit [art. 25 alin. (4^2)] — sunt două impozite diferite, cu reguli de reportare separate (de aici absența oricărei contradicții între „7 ani" și „2028");
- pentru firmele care doresc avantajul fiscal al sponsorizării, o soluție frecventă este trecerea la sistemul de impozit pe profit, unde facilitatea se menține.
Redirecționarea impozitului (Formularul 177)
Firmele plătitoare de impozit pe profit care nu au utilizat integral plafonul de sponsorizare în cursul anului pot redirecționa diferența rămasă către un beneficiar eligibil, prin Formularul 177 „Cerere privind redirecționarea impozitului pe profit". Prin OUG nr. 115/2023, termenul a fost scurtat și legat de termenul declarației anuale de impozit pe profit (D101): pentru anul fiscal 2024, termenul a fost 25 iunie 2025. Redirecționarea este posibilă doar pentru plătitorii de impozit pe profit, iar beneficiarul trebuie să fie înscris în Registrul entităților/unităților de cult la data plății.
Două momente de referință diferite (atenție la radiere). Pentru scăderea din impozit, condiția înscrierii în Registru se verifică la data încheierii contractului [art. 25 alin. (4^1)]; un contract valabil la acel moment dă dreptul la scădere, iar o radiere ulterioară a beneficiarului nu retrage retroactiv scăderea aferentă acelui contract. Pentru redirecționarea prin Formularul 177, beneficiarul trebuie să fie înscris la data plății/redirecționării — dacă este radiat înainte de acest moment, redirecționarea este respinsă. Prin urmare, discrepanța dintre cele două momente ține de faptul că vizează două mecanisme distincte (scădere vs. redirecționare).
Aspecte practice
Exemplu de calcul (impozit pe profit)
O societate plătitoare de impozit pe profit are, pentru un an fiscal:
- cifră de afaceri: 4.000.000 lei → 0,75% = 30.000 lei;
- impozit pe profit datorat: 100.000 lei → 20% = 20.000 lei.
Limita care se poate scădea este minimul dintre cele două = 20.000 lei.
- Dacă firma a sponsorizat 15.000 lei, scade integral 15.000 lei din impozit (plătește 85.000 lei).
- Dacă firma a sponsorizat 25.000 lei, scade doar 20.000 lei în anul curent, iar diferența de 5.000 lei se reportează în următorii 7 ani.
- Dacă firma nu a sponsorizat nimic, poate redirecționa până la 20.000 lei prin Formularul 177, până la termenul declarației anuale.
Pași pentru a valorifica corect sponsorizarea
- Verifică Registrul ANAF — confirmă că beneficiarul (ONG/unitate de cult) este înscris în „Registrul entităților/unităților de cult pentru care se acordă deduceri fiscale" înainte de semnarea contractului.
- Încheie contractul în formă scrisă — cu obiect, valoare, durată, drepturi și obligații (formă autentică doar la mecenat).
- Evaluează bunurile la valoarea reală, dacă sponsorizarea este în natură.
- Înregistrează contabil cheltuiala și calculează plafonul (min. 0,75% CA / 20% impozit).
- Declară sumele în declarația anuală de impozit pe profit și, dacă e cazul, depune Formularul 177 pentru redirecționare.
Greșeli frecvente
- A confunda deducerea cu scăderea din impozit. Sponsorizarea NU reduce baza impozabilă; ea se scade din impozitul datorat — un avantaj mai mare, dar plafonat.
- A sponsoriza un beneficiar neînscris în Registru — avantajul fiscal se pierde complet.
- A presupune că microîntreprinderile mai au facilitatea — din 2024 nu mai există; este o eroare des întâlnită.
- A rata termenul Formularului 177 — după termenul declarației anuale, redirecționarea nu mai este posibilă pentru anul respectiv.
- A depăși plafonul fără a urmări reportarea — sumele peste limită trebuie evidențiate pentru recuperare în anii următori.
Regimuri conexe și delimitări
Regimul fiscal al sponsorizării nu se rezumă la creditul fiscal al plătitorilor de impozit pe profit. Mai jos sunt tratate situațiile-cheie pentru ceilalți contribuabili, delimitarea față de publicitate, tratamentul la beneficiar și TVA-ul sponsorizării în bunuri.
Sponsorizare vs. cheltuieli de reclamă și publicitate
Aceeași plată poate fi structurată, fiscal, în două moduri fundamental diferite pe latura impozitului pe profit:
- Cheltuială de reclamă și publicitate — este integral deductibilă din profitul impozabil, fără plafon, dacă este efectuată în scopul desfășurării activității economice [art. 25 alin. (1) Cod fiscal]. Presupune o contraprestație individualizabilă (spațiu publicitar, spoturi, prezență pe echipament, servicii de marketing) facturată de furnizor.
- Sponsorizare — nu este deductibilă, dar generează un credit fiscal care se scade din impozit, plafonat la min. 0,75% din CA / 20% din impozit. Presupune susținerea unei activități fără scop lucrativ, sponsorul având doar dreptul de a aduce la cunoștința publicului numele/marca, fără un serviciu individualizat în schimb.
Când e mai avantajoasă fiecare: dacă firma are nevoie de promovare reală și primește un serviciu efectiv, reclama (deductibilă 100%, cu TVA deductibilă) este de regulă mai avantajoasă decât un credit de sponsorizare plafonat. Sponsorizarea devine avantajoasă când scopul este susținerea unei cauze nonprofit, iar creditul fiscal (până la plafon) reduce impozitul „leu la leu".
⚠️ Risc de reîncadrare (ANAF). Dacă un contract de sponsorizare ascunde, în fapt, o contraprestație publicitară substanțială (brandare amplă, obligații de promovare individualizate), organul fiscal poate reîncadra operațiunea. Delimitarea urmează criteriul „legăturii directe" dintre plată și un serviciu individualizabil (același criteriu ca la TVA — vezi secțiunea de legislație europeană). Un contract clar, cu obiect și destinație precise, reduce acest risc.
Regimul pentru PFA și persoanele fizice cu venituri din activități independente
Persoanele fizice care obțin venituri din activități independente (PFA, întreprinderi individuale) impozitate în sistem real nu mai pot deduce sponsorizarea. Până în 2023, sponsorizarea, mecenatul și bursele private erau deductibile limitat la 5% din baza de calcul [art. 68 alin. (5) lit. a) Cod fiscal].
Din 2024, prin OUG nr. 115/2023, sponsorizarea și mecenatul au fost eliminate din cheltuielile deductibile la venituri din activități independente; la art. 68 alin. (5) lit. a) rămân doar bursele private (deductibile în limita a 5%). În plus, a fost eliminată și redirecționarea a 3,5% din impozitul pe venit (mai aplicabilă doar veniturilor din 2023). Practic, un PFA poate sponsoriza, dar fără niciun avantaj fiscal — la fel ca microîntreprinderile.
Tratamentul la beneficiar (ONG, fundație, unitate de cult)
Pentru beneficiar, sponsorizarea primită este, de regulă, venit neimpozabil: art. 15 din Codul fiscal enumeră veniturile neimpozabile ale organizațiilor nonprofit, incluzând donațiile și sumele din sponsorizare. Organizația nu datorează impozit pe aceste sume, cu condiția utilizării lor conform scopului nonprofit.
Pentru ca sponsorul să poată scădea/redirecționa sumele, beneficiarul trebuie înscris în „Registrul entităților/unităților de cult pentru care se acordă deduceri fiscale". Înscrierea se face prin Formularul 163, depus electronic prin Spațiul Privat Virtual (SPV); procesarea durează de regulă ~10 zile. Condiții uzuale: să nu existe obligații fiscale restante mai vechi de 90 de zile și să fie depuse situațiile financiare. Beneficiarul păstrează contractul și dovezile de utilizare a fondurilor.
TVA la sponsorizarea în bunuri (livrare cu titlu gratuit)
Când sponsorizarea constă în bunuri, intervine un plafon TVA distinct de cel de la impozitul pe profit. Potrivit art. 270 alin. (8) lit. c) Cod fiscal, bunurile acordate gratuit în cadrul sponsorizării/mecenatului nu sunt considerate livrare de bunuri (deci fără colectare de TVA) în limita a 3‰ (3 la mie) din cifra de afaceri.
La depășirea acestui plafon, partea care depășește este tratată ca livrare cu plată și se colectează TVA, evidențiată în decontul ultimei perioade fiscale a anului. Sponsorizările în numerar nu se iau în calcul la acest plafon. Atenție: plafonul de 3‰ (TVA) este diferit de plafonul de 0,75% (credit fiscal la impozitul pe profit) — sunt două limite independente.
Cifra de afaceri — baza pentru pragul de 0,75% la entități speciale
Pentru majoritatea firmelor, „cifra de afaceri" folosită la pragul de 0,75% este cea din reglementările contabile (venituri din vânzarea de bunuri și prestarea de servicii). Pentru instituțiile de credit, societățile de asigurare și alte entități fără venituri din exploatare în sens clasic, se folosesc indicatorii echivalenți din reglementările contabile sectoriale (BNR/ASF), întrucât acestea nu raportează o „cifră de afaceri" în forma clasică.
⚠️ Acest aspect nu este detaliat exhaustiv în normele generale privind impozitul pe profit; pentru entitățile din sectoare reglementate, baza de calcul concretă trebuie confirmată de la caz la caz, pe baza reglementărilor contabile aplicabile.
Context istoric și perspective de reformă
Plafonul raportat la cifra de afaceri a evoluat în timp: sub vechiul Cod fiscal (Legea nr. 571/2003) era de 3‰ (0,3%) din CA (cu limita de 20% din impozit); Legea nr. 227/2015 l-a stabilit la 0,5%; din 2019 a fost majorat la 0,75%, limita de 20% din impozit rămânând neschimbată.
În perioada 2025-2026 nu a fost adoptată o modificare a plafonului de sponsorizare (0,75%/20%). Dezbaterile fiscale s-au concentrat pe impozitul minim pe cifra de afaceri (IMCA) — a cărui cotă a fost redusă la 0,5% pentru 2026 și al cărui regim este menținut până la 31.12.2026 — și pe solicitările mediului ONG de reintroducere a facilității pentru microîntreprinderi, fără un act normativ adoptat până la data redactării.
⚠️ Perspectivele de reformă reflectă proiecte și dezbateri publice, nu norme în vigoare; regimul aplicabil rămâne cel descris mai sus.
Legislație europeană
Regimul fiscal al sponsorizării este, în esență, o materie de fiscalitate directă rămasă în competența statelor membre. Totuși, dreptul Uniunii intervine pe două planuri concrete: libera circulație a capitalurilor (deductibilitatea sponsorizărilor transfrontaliere) și TVA-ul armonizat (calificarea sponsorizării ca prestare de publicitate cu titlu oneros).
Directive și regulamente aplicabile
Nu există o directivă care să armonizeze deducerea sponsorizării din impozitul pe profit. În schimb, TVA este integral armonizat la nivelul UE, iar calificarea unei sponsorizări ține de regulile comune:
Directiva 2006/112/CE (Directiva TVA), art. 2 alin. (1) lit. (c) și art. 24 — sunt supuse TVA „prestările de servicii efectuate cu titlu oneros [...] de o persoană impozabilă care acționează ca atare". Sursa: Directiva 2006/112/CE (accesat 2026-08-04)
De aici rezultă distincția determinantă pentru TVA:
- sponsorizarea „pură" — beneficiarul doar aduce la cunoștința publicului numele/marca sponsorului, fără o contraprestație individualizabilă — rămâne, în principiu, o liberalitate în afara sferei TVA;
- când, în schimbul sumei, beneficiarul prestează efectiv servicii de publicitate/reclamă (spațiu publicitar, prezență pe echipament, spoturi etc.), operațiunea devine prestare de servicii taxabilă, cu obligația emiterii facturii și, la operațiuni B2B transfrontaliere, aplicarea regulilor de teritorialitate și a taxării inverse [art. 278 Cod fiscal, transpunând Directiva TVA].
Transpunerea în dreptul român
Regimul TVA din Codul fiscal (Legea nr. 227/2015) reflectă Directiva 2006/112/CE: art. 268-271 (operațiuni impozabile), art. 272 (operațiuni de tip barter — fiecare parte se consideră că a efectuat o operațiune cu plată), art. 278 (locul prestării, regula B2B) și art. 297 și urm. (dreptul de deducere). Astfel, granița dintre sponsorizare (liberalitate) și publicitate (serviciu taxabil) urmează criteriul european al „legăturii directe" dintre plată și un serviciu individualizabil.
Pe planul impozitului pe profit, punctul sensibil din perspectivă europeană este condiția înscrierii beneficiarului în Registrul entităților/unităților de cult [art. 25 alin. (4^1) Cod fiscal], o procedură (formular 163, depunere prin SPV, certificat de atestare fiscală românesc) concepută pentru entități rezidente. Jurisprudența CJUE (mai jos) impune ca această condiție să nu excludă de facto entitățile comparabile din alt stat membru — altfel ar constitui o restricție privind libera circulație a capitalurilor (art. 63 TFUE). În practică, o firmă românească ar trebui, în principiu, să poată beneficia de creditul fiscal și pentru o sponsorizare către o entitate nonprofit comparabilă stabilită în UE/SEE, cu condiția dovedirii îndeplinirii criteriilor de fond (scop nelucrativ, domeniu eligibil).
Jurisprudență CJUE
Cauza C-386/04, Centro di Musicologia Walter Stauffer (2006) — libera circulație a capitalurilor se aplică și entităților nonprofit; scutirea/avantajul fiscal acordat fundațiilor rezidente trebuie extins și fundațiilor comparabile stabilite în alt stat membru, aflate într-o situație obiectiv comparabilă. Statul membru păstrează dreptul de a defini „scopul de utilitate publică". Sursa: CJUE, C-386/04 (accesat 2026-08-04)
Cauza C-318/07, Hein Persche (2009) — art. 56 CE (azi art. 63 TFUE) se opune reglementării care rezervă deducerea liberalităților doar organismelor rezidente, fără a permite contribuabilului să dovedească faptul că organismul beneficiar dintr-un alt stat membru îndeplinește condițiile de fond. Statul poate cere donatorului dovezi, dar nu poate refuza automat deducerea pe motiv de nerezidență. Sursa: CJUE, C-318/07 (accesat 2026-08-04)
Aceeași linie a fost confirmată în C-25/10, Missionswerk Werner Heukelbach (2011) și C-10/10, Comisia/Austria (2011) — avantajele fiscale pentru liberalități nu pot fi limitate la organismele stabilite pe teritoriul național.
Pe latura TVA:
Cauza C-334/20, Amper Metal Kft. (2021) — art. 168 lit. (a) din Directiva 2006/112/CE: TVA aferentă serviciilor de publicitate este deductibilă dacă serviciul este o operațiune supusă TVA și are o legătură directă și imediată cu activitatea economică a persoanei impozabile, chiar dacă prețul pare excesiv administrației fiscale sau nu a generat o creștere a cifrei de afaceri. Sursa: CJUE, C-334/20 (accesat 2026-08-04)
Aspecte practice din perspectivă europeană
- Sponsorizări transfrontaliere: în temeiul jurisprudenței Stauffer/Persche, sponsorizarea unei entități nonprofit comparabile dintr-un alt stat membru UE/SEE nu ar trebui exclusă automat de la creditul fiscal doar pentru că beneficiarul nu este rezident. Rămâne însă un risc practic: procedura Registrului ANAF nu este adaptată nerezidenților, iar dovedirea echivalenței revine contribuabilului — recomandabilă clarificarea prealabilă a eligibilității.
- TVA: calificarea corectă a operațiunii (liberalitate vs. serviciu de publicitate) este esențială. La contracte cu contraprestație de reclamă, mai ales transfrontaliere B2B, se aplică regulile de teritorialitate și taxarea inversă din Directiva TVA [art. 278 Cod fiscal].
- Fără nou drept UE specific sponsorizării aflat în adoptare; evoluțiile relevante rămân în zona jurisprudenței CJUE privind libera circulație a capitalurilor și dreptul de deducere a TVA la publicitate.
⚠️ Analiza privind aplicarea liberei circulații a capitalurilor la Registrul ANAF reprezintă o interpretare a jurisprudenței CJUE (Stauffer, Persche), nu o poziție oficială ANAF; tratamentul concret trebuie confirmat de la caz la caz.
Întrebări frecvente
Sponsorizarea este deductibilă din impozitul pe profit? Nu în sensul clasic. Cheltuiala nu se deduce din baza impozabilă, dar se scade direct din impozitul pe profit datorat, în limita minimului dintre 0,75% din cifra de afaceri și 20% din impozit.
Care este limita de 0,75%? Este unul dintre cele două plafoane: 0,75% aplicat la cifra de afaceri. Suma efectivă care se poate scădea este însă minimul dintre acest prag și 20% din impozitul pe profit.
Microîntreprinderea mea mai poate scădea sponsorizarea din impozit? Nu. Din 1 ianuarie 2024, prin OUG nr. 115/2023, facilitatea a fost eliminată. Poți sponsoriza, dar fără avantaj fiscal. Pentru a beneficia de scădere, ar trebui să treci la impozit pe profit.
Ce se întâmplă dacă sponsorizez mai mult decât plafonul? Suma care depășește plafonul anual nu se pierde: se reportează în următorii 7 ani consecutivi și se recuperează în ordinea înregistrării, la plătitorii de impozit pe profit.
Trebuie ca ONG-ul să fie înscris undeva? Da. Pentru a beneficia de scădere/redirecționare, beneficiarul trebuie să fie înscris în Registrul entităților/unităților de cult pentru care se acordă deduceri fiscale, gestionat de ANAF.
Care este diferența dintre sponsorizare și mecenat? Sponsorizarea se încheie în formă scrisă și are ca beneficiar de regulă o persoană juridică fără scop lucrativ; mecenatul se încheie în formă autentică (notarială) și are ca beneficiar o persoană fizică.
Ce este Formularul 177? Este cererea prin care plătitorii de impozit pe profit redirecționează diferența neutilizată din plafonul de sponsorizare către un beneficiar eligibil, până la termenul declarației anuale de impozit pe profit.
Poate un PFA să scadă sponsorizarea din impozit? Nu. Din 2024, prin OUG nr. 115/2023, sponsorizarea și mecenatul nu mai sunt deductibile la veniturile din activități independente (art. 68 Cod fiscal); rămân deductibile doar bursele private, în limita a 5%. Un PFA poate sponsoriza, dar fără avantaj fiscal.
ONG-ul plătește impozit pe sponsorizarea primită? Nu. Pentru organizațiile nonprofit, sumele din sponsorizare sunt venit neimpozabil [art. 15 Cod fiscal], cu condiția utilizării conform scopului nonprofit.
Sponsorizarea în bunuri se supune TVA? În limita a 3‰ (3 la mie) din cifra de afaceri, bunurile acordate gratuit în sponsorizare nu sunt livrare de bunuri și nu se colectează TVA [art. 270 alin. (8) lit. c) Cod fiscal]. Peste acest plafon, se colectează TVA pentru partea care depășește.
Sponsorizarea reduce și impozitul minim (IMCA)? Da. Sumele de sponsorizare/mecenat se scad și din IMCA [art. 18^1 alin. (10) Cod fiscal], în aceleași limite. Atenție însă: când datorezi impozit la nivelul IMCA, nu poți redirecționa prin Formularul 177.
Practică și opinii
⚠️ Opinie specialistă — redacția avocatnet.ro „Din 2024, sponsorizările nu mai pot fi scăzute din impozitul micro. Există schimbări și la sponsorizările plătitorilor de impozit pe profit" — practicienii subliniază că eliminarea facilității pentru microîntreprinderi (OUG nr. 115/2023) descurajează sponsorizarea din partea acestora și că termenul de redirecționare pentru plătitorii de impozit pe profit a fost sensibil scurtat. Sursa: avocatnet.ro, „Din 2024, sponsorizările nu mai pot fi scăzute din impozitul micro" (accesat 2026-08-04)
⚠️ Opinie specialistă — CECCAR Business Review În analiza regimului contabil și fiscal al sponsorizării, specialiștii CECCAR reamintesc că plafonul de scădere din impozitul pe profit este dat de valoarea minimă dintre 0,75% din cifra de afaceri și 20% din impozit, iar sumele neutilizate se reportează pe 7 ani consecutivi, în ordinea înregistrării. Sursa: CECCAR Business Review — Regimul contabil și fiscal privind sponsorizarea (accesat 2026-08-04)
Notă de practică — ANAF pune la dispoziție, pe portalul instituției, materiale informative privind cheltuielile cu sponsorizarea și Formularul 177, precum și „Registrul entităților/unităților de cult pentru care se acordă deduceri fiscale", care trebuie consultat înainte de încheierea contractului. Sursa: static.anaf.ro — materiale privind sponsorizarea (accesat 2026-08-04)
Referințe
- Legea nr. 32/1994 privind sponsorizarea, cu modificările și completările ulterioare — definiția sponsorizării și a mecenatului, forma contractului. legislatie.just.ro
- Legea nr. 227/2015 privind Codul fiscal, art. 25 alin. (4) lit. i), (4^1) și (4^2) — regimul sponsorizării la impozitul pe profit (limita 0,75% / 20%, Registrul ANAF, reportare 7 ani). legislatie.just.ro
- Legea nr. 227/2015 privind Codul fiscal, art. 56 — impozitul pe veniturile microîntreprinderilor (facilitate aplicabilă până în 2023). legislatie.just.ro
- OUG nr. 115/2023 — eliminarea, de la 1 ianuarie 2024, a facilității de scădere a sponsorizării din impozitul pe veniturile microîntreprinderilor. legislatie.just.ro
- Procedura ANAF (2024) privind redirecționarea impozitului pe profit pentru sponsorizări și Formularul 177. static.anaf.ro
- CECCAR Business Review — Regimul contabil și fiscal privind sponsorizarea. ceccarbusinessreview.ro
- avocatnet.ro — Din 2024, sponsorizările nu mai pot fi scăzute din impozitul micro. Există schimbări și la sponsorizările plătitorilor de impozit pe profit. avocatnet.ro
- Legea nr. 227/2015 privind Codul fiscal, art. 18^1 — impozitul minim pe cifra de afaceri (IMCA); scăderea sponsorizării [alin. (10)]. legislatie.just.ro
- HG nr. 1.393/2024 — Normele metodologice de aplicare a Codului fiscal (ordinea de scădere din IMCA). static.anaf.ro
- Legea nr. 227/2015 privind Codul fiscal, art. 68 alin. (5)-(6) — venituri din activități independente; sponsorizarea/mecenatul, nedeductibile din 2024 (OUG nr. 115/2023). legislatie.just.ro
- Legea nr. 227/2015 privind Codul fiscal, art. 15 — venituri neimpozabile ale organizațiilor nonprofit (sponsorizarea la beneficiar). legislatie.just.ro
- Legea nr. 227/2015 privind Codul fiscal, art. 270 alin. (8) lit. c) — TVA la bunurile acordate gratuit în sponsorizare (plafon 3‰ din cifra de afaceri). legislatie.just.ro
- Legea nr. 322/2021 (pentru modificarea Codului fiscal) — dispoziție tranzitorie privind reportarea sumelor de sponsorizare ale microîntreprinderilor (limita anului 2028), publicată în Monitorul Oficial. monitoruloficial.ro
- avocatnet.ro — Activități independente: Din 2024, cheltuielile cu sponsorizarea și mecenatul nu mai sunt deductibile. avocatnet.ro